企业虚开增值税发票的审计方法初探

当前，一些企业逃避缴纳国家税款牟取非法利益等问题仍然十分突出，亟待加以治理解决。笔者结合近年来从事企业审计的经验，以医药经销企业为例，在分析医药经销企业虚开增值税发票特点的基础上，总结了审计查处企业虚开增值税发票的一些方法，以期与大家共同探讨。

一、医药经销企业虚开增值税发票的特点

为隐匿药品经销带来的利润，医药经销企业财务报表反映的经营收益一般远远低于实际盈利水平，医药经销企业虚开增值税发票的方式大致可以归纳为3种。

一是医药经销企业大量购买或让他人为自己虚开增值税专用发票，以此虚增采购成本，逃避缴纳税款。该种方式下，医药经销企业财务报表显示的药品进销差价一般较小，但药品实际业务数据显示的进销差价却极大。为达到财务报表所需进销差价，医药经销企业往往大量购买或让他人为自己虚开发票，从而达到虚增采购成本、逃避缴纳税款的目的。

二是医药经销企业伪造增值税专用发票销货清单对外虚开增值税专用发票。目前，部分医药经销企业在药品经销过程中，由于药房及私人诊所不索取发票而形成大量应开发票结余。同时，还有部分医药经销企业因进销差价巨大而存在购买发票的巨大需求，由此形成了买卖增值税专用发票的利益链。部分医药经销企业为牟取一定的开票费，利用累积的大量应开发票结余，采取伪造销货清单的做法，对外虚开增值税专用发票。由于一方伪造增值税专用发票销货清单，双方入账的增值税专用发票销货清单必然不同。

三是医药经销企业骗取或非法购买增值税普通发票后，虚开给医疗机构，以此隐匿药品经销暴利。部分医药经销企业从税务部门骗取增值税普通发票，以“大头小尾”形式虚开给医疗机构；部分医药经销企业通过购买他人从税务部门骗取的增值税普通发票，用于药品经销业务，隐匿巨额药品价差收入。该种方式下，医药经销企业开给医疗机构的增值税普通发票多是虚假发票，可以直接识别或到税务部门鉴定，由于现行税收征管制度未将非盈利性的医疗机构等公益事业单位纳入监管范围，医疗机构成为发票犯罪的高发区。

二、医药经销企业虚开增值税发票审计的重点

了解上述虚开增值税发票的特点，在审计时可以有针对性地确定重点，锁定目标。

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