自然资源资产离任审计风险及防控

从审计实践看，领导干部自然资源资产离任审计主要面临取证难、评价难、定责难等问题。这既是三个工作难点，同时也是三个风险点。下面，逐个分析并初步提出防控措施，供大家参考。

一、取证风险及其防控

领导干部自然资源资产离任审计所涉及内容较为广泛，审计取证材料不再是单纯的财务数据，而是涉及各类资源和环境保护重要事项的原始基础数据以及领导干部相关履职尽责情况，许多要借助各类资源的相关职能主管部门提供。因此，与传统审计相比，自然资源资产离任审计的取证难度大大增加，其风险主要体现在以下方面：

（一）审计取证程序不规范，缺乏统一标准。尽管审计准则中对审计证据做出了“审计人员收集的审计证据必须具有客观性、相关性、充分性、合法性”的原则要求，但对于不同性质的审计项目取证内容、取证方法等却没有明确规定，尤其是对自然资源资产离任审计这一全新的审计领域更是缺少相关标准。无标准可依，致使审计人员取证时出现程序不规范、方法不合理等问题，甚至有的凭经验盲目取证，从而造成审计风险。

（二）审计取证相关性差，审计证据质量不高。对审计证据的充分性、相关性没有统一的、标准的衡量尺度，会导致取得的审计证据不充分和过滥问题的发生。许多审计证据相关性差，与审计具体目标及审计事项缺乏联系，甚至无关、重复和互相矛盾，既加大了归纳整理的难度，又增加了审计成本，浪费了审计资源。同时，由于受惯性思维影响，往往重视书面证据而忽视环境分析实务证据；侧重内部证据而回避外部证据，导致取证质量不高，加大了审计风险。

（三）审计方法不熟练，审计技术运用能力欠缺。由于自然资源的特殊性，传统财政财务收支审计中的常用方法已无法满足自然资源资产离任审计需要。只有利用实地调查、资料审阅、访谈询问、统计分析、测量计算等多种审计方法相互结合，才能实现审计目标。而目前审计人员并不能熟练掌握运用这些方法。以测量计算法为例，需要审计人员开展对国土、水资源、水环境、森林资源等数据的测量、绘图、计算等工作，这些都是传统审计中所难以接触或者接触较少的技能。对这些高新技术方法运用能力的欠缺，为取证工作带来了难度，增加了取证风险。

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